เรียน คุณ preeyanuchsriyai

ตามที่องค์การเภสัชกรรม​ได้ว่าจ้าง บริษัทไทย และ บริษัทอินเดีย ให้วางระบบภายใน โดย บ.ไทยและ บ.อินเดีย ทำงานร่วมกัน ในลักษณะ consortium สัญญาจ้างงานดังกล่าวเป็นสัญญาจ้างรวม โดยไม่ได้แบ่งแยกว่าแต่ละบริษัททำหน้าที่อะไร นั้น
1. ตามข้อเท็จจริงที่แจ้งไป การใช้ชื่อ consortium ดังกล่าว อาจไม่ถูกต้อง เพราะลักษณะของการรับจ้างทำงานที่ไม่แบ่งแยกให้ชัดเจนว่า งานส่วนใดเป็นของบริษัทใด ย่อมเข้าลักษณะเป็นกิจการร่วมค้า (Join Venture) ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งกิจการร่วมค้าต้องมีและใช้เลขประจำตัว และจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ในนามของกิจการร่วมค้า
แต่ถ้าข้อเท็จจริงเปลี่ยนแปลงไปจากนี้ ก็ต้องทำความเข้าใจกันใหม่
หากเป็น Consortium ที่มีการแบ่งแยกงานกันชัดแจ้ง การปฏิบัติเกี่ยวกับภาษีมุลค่าเพิ่มของทั้งบริษัทไทย และบริษัทอินเดีย นั้นถูกต้องแล้ว เนื่องจากบริษัทอินเดียเข้ามาประกอบกิจการในประเ่ทศไทยเป็นการชั่วคราว โดยไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงไม่อาจเรียกเก็บภาษีมูลค่เพิ่มจากองค์การเภสัชกรรมได้ หากแต่องค์การเภสัชกรรมมีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ด้วยแบบ ภ.พ.36 ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดจากเดือนที่จ่ายค้าสินจ้างดังกล่าว และสามารถนำภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้นำส่งมาถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับเดือนภาษีที่ได้นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นได้ ตามมาตรา 77/1 (18) แห่งประมวลรัษฎากร

2. เกี่ยวกันหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(1) สำหรับผู้รับจ้างที่เป็นบริษัทไทย หรือกิจการร่วมค้า องค์การเภสัชฯ มีหน้าที่ตอ้งคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ในอัตราร้อยละ 1.0 ของเงินได้ที่จ่ายแต่ละคราว และนำส่งพร้อมทั้งยื่นแบบ ภ.ง.ด.53 ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดจากเดือนที่จ่ายเงินได้
(2) สำหรับผู้รับจ้างที่เป็นบริษัทอินเดีย (กรณีเข้าลักษณะเป็น Consortium) ให้พิจารณาว่า บริษัทอินเดียมีสถานประกอบการถาวร (Permanent Establishment) ในประเทศไทย ตามอนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศอินเดีย หรือไม่
- หากไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัทอินเดียไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย สำหรับรายที่เป็น "กำไรจากธุรกิจ" (Business Profit) แต่อย่างใด
- หากมีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย องค์การเภสัชฯ มีหน้าที่ตอ้งคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ในอัตราร้อยละ 1.0 ของเงินได้ที่จ่ายแต่ละคราว และนำส่งพร้อมทั้งยื่นแบบ ภ.ง.ด.53 ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดจากเดือนที่จ่ายเงินได้ เช่นเดียวกับการจ่ายเงินได้ให้แก่บริษัทไทย
3. consortium คือ การเข้าร่วมประมูลงาน แต่แบ่งแยกงานกันทำโดยชัดแจ้งของ Consortium แต่ละฝ่าย โดยแต่ละฝ่ายมีหน้าที่ต้องออกใบแจ้งหนี้เพื่อเรียกเก็บค่าบริการจากองค์การเภสัช แขกต่างหากจากกัน สำหรับบริษัทไทย มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษี เพราะเป็นบริษัทจดทะเบียน ส่วนบริษัทอินเดียไม่มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษี เพราะเข้ามาประกอบกิจการในประเทศทไทย โดยมิได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม