ผมอยากให้ทุกคนเข้าใจประมวลรัษฎากร และนำไปใช้ได้อย่างถูกต้อง
สุเทพ พงษ์พิทักษ์

ขายสินค้าพร้อมติดตั้ง

บทความวันที่ 30 ธ.ค. 2562  .  เขียนโดย อจ.สุเทพ  .  เข้าชม 33308 ครั้ง

ขายสินค้าพร้อมติดตั้ง 

        กรณีประกอบกิจการขายสินค้าพร้อมติดตั้ง เช่น ขายวิทยุรถยนต์/เครื่องปรับอากาศรถยนต์พร้อมติดตั้งขายประตูเหล็ก หลังคาเหล็ก โครงเหล็กพร้อมติดตั้งขายเสาเข็มคอนกรีตอัดแรงพร้อมให้บริการตอกขายระบบท่ออุปกรณ์ไฟฟ้าพร้อมขนส่งและให้บริการติดตั้งขายอุปกรณ์โทรศัพท์และตู้สาขาอุปกรณ์โทรศัพท์พร้อมให้บริการติดตั้งขายแอร์พร้อมติดตั้งขายอัฒจันทร์พร้อมติดตั้งขายเสาเข็มหรือคานสะพาน เสาไฟฟ้าพร้อมติดตั้งขายลิฟท์พร้อมติดตั้งขายรอกพร้อมติดตั้งขายแผ่นผนังคอนกรีตและพื้นคอนกรีตสำเร็จรูปคานสำเร็จรูปพร้อมติดตั้งขายกระดาษปิดฝาผนังพร้อมบริการปิดกระดาษขายพรมแผ่นสำเร็จรูปพร้อมปูขายสายคอมพิวเตอร์พร้อมบริการเดินสายขายอุปกรณ์ไฟฟ้าพร้อมติดตั้งขายผลิตภัณฑ์อลูมิเนียม กระจก วัสดุที่ใช้ติดตั้งกระจกอลูมิเนียมพร้อมติดตั้งขายม่านพร้อมติดตั้งขายยางรถยนต์พร้อมใส่,  ขายสีพร้อมทาสีให้ด้วย และขายหินแกรนิตพร้อมปู เป็นต้น ในกรณีที่มิได้แยกค่าบริการติดตั้งแหละค่าสินค้าออกจากกัน ถือว่าเป็นการขายสินค้า ดังนี้

        1. กรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย

            สัญญาขายโครงหลังคาสำเร็จรูปพร้อมติดตั้งโดยมิได้แยกราคาค่าสินค้าและค่าบริการติดตั้งออกจากกัน ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้า เมื่อผู้ซื้อชำระราคาค่าสินค้าให้แก่บริษัทฯ บริษัทฯ ไม่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแต่อย่างใด ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่องสั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528  

        2. กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม

            (1) สัญญาขายโครงหลังคาสำเร็จรูปพร้อมติดตั้งโดยมิได้แยกราคาค่าสินค้า และค่าบริการติดตั้งออกจากกัน ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อส่งมอบสินค้าตามมาตรา 78 (1) แห่งประมวลรัษฎากร มิใช่วันที่มีการติดตั้งเสร็จสิ้น

            (2) การขายโครงหลังคาสำเร็จรูปพร้อมติดตั้ง โดยการส่งออก หากการขายสินค้าตามข้อเท็จจริงดังกล่าว ใบขนสินค้าขาออกระบุชื่อบริษัทฯ เป็นผู้ส่งออก บริษัทฯ จึงเป็นผู้ส่งออกตามมาตรา 77/1 (13) แห่งประมวลรัษฎากร และได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ของมูลค่าสินค้าส่งออกโดยใช้ราคา เอฟ.โอ.บี. ตามใบขนสินค้าเป็นฐานภาษี ตามมาตรา 79/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร

        3. กรณีอากรแสตมป์

            สัญญาขายสินค้าระบบ POST-TENSION พร้อมติดตั้งตามข้อเท็จจริงดังกล่าวถือเป็นการขายสินค้า ฉะนั้น สัญญาดังกล่าวจึงไม่เข้าลักษณะแห่งตราสารที่ต้องติดอากรแสตมป์ตามบัญชีอากรแสตมป์แห่งประมวลรัษฎากร


อ้างอิง

เลขที่หนังสือ: กค 0811/19955

วันที่: 16 ธันวาคม 2540

เรื่อง: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีมูลค่าเพิ่ม และอากรแสตมป์ กรณีการขายสินค้าระบบ POST-TENSION พร้อมติดตั้ง

ข้อกฎหมาย: ประเด็นปัญหา

ข้อหารือ:

        บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตและขายสินค้าระบบ POST-TENSION ซึ่งใช้เป็นส่วนหนึ่งของงานก่อสร้างคอนกรีตเสริมเหล็ก มีคุณสมบัติทำให้คอนกรีตเสริมเหล็กหรือโครงสร้างอื่น ๆ มีการรับน้ำหนักได้สูงขึ้นแต่ใช้คอนกรีตและเหล็กลดลง ในการขายสินค้าของบริษัทฯ นั้น ส่วนใหญ่บริษัทฯ จะขายพร้อมติดตั้ง (STRESSING) ตามแบบที่กำหนด (SHOP DRAWING) ซึ่งการติดตั้งจะทำ ณ สถานที่ก่อสร้างตามที่ผู้ซื้อกำหนด

        รายละเอียดโดยสรุปเกี่ยวกับส่วนประกอบของสินค้าระบบ POST-TENSION จะประกอบด้วยส่วนที่เป็น HARDWARES และ STRESSING WORK ดังนี้

        1. แผ่นเหล็กทรงกลม (ANCHOR DISC) และแผ่นเหล็กสมอ (ANCHOR PLATE) สำหรับยึดฟั่นเกลียวลวด (STRAND)

        2. ท่อ DUCT ซึ่งผลิตจากสังกะสีกันสนิม (GALVANIZED STEEL) และท่อพลาสติก (HDPE PIPE)

        3. ลวดเหล็กตีเกลียว (STRAND)

        4. STRESSING WORK ได้แก่การจัดหาและติดตั้ง SUPPORTING CHAIRS จัดวางท่อ DUCT หรือท่อพลาสติก (HDPE PIPE) และติดตั้งแผ่นเหล็กทรงกลม (ANCHOR DISC) ลิ่ม (WEDGES) และแผ่นเหล็กสมอ (ANCHOR PLATE) ตามแบบ SHOP DRAWING พร้อมทั้งการร้อยลวดเหล็กเข้าไปในท่อ การดึงลวด การตัดลวดและการอัดน้ำปูน (GROUTING)

บริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อทั้งในและนอกประเทศ โดยไม่มีการแยกราคาสินค้าและค่าติดตั้งออกจากกัน กรณีดังนี้ คือ

        1. การขายสินค้าระบบ POST-TENSION โดยไม่แยกราคาสินค้าและค่าติดตั้งออกจากกัน ถือเป็นการขายสินค้าทั้งหมด ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อส่งมอบสินค้า แต่เนื่องจากเป็นสินค้าที่ต้องประกอบติดตั้ง จึงต้องถือว่าการส่งมอบสินค้าเกิดขึ้นเมื่อมีการติดตั้งเสร็จสิ้น

        2. การขายสินค้าดังกล่าวเมื่อผู้ซื้อชำระราคาสินค้าซึ่งรวมค่าติดตั้ง บริษัทฯ ไม่ต้องถูกหัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแต่อย่างใด

        3. สัญญาขายสินค้าระบบ POST-TENSION พร้อมติดตั้งโดยไม่มีการแยกราคาออกจากกัน ถือเป็นสัญญาซื้อขายสินค้า จึงไม่ต้องติดอากรแสตมป์แต่อย่างใด

        4. ในกรณีผลิตและขายส่งออกในนามของบริษัทฯ จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใน

อัตราภาษีร้อยละ 0 หรือไม่

แนววินิจฉัย:

        1. กรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย

            สัญญาขายสินค้าระบบ POST-TENSION พร้อมติดตั้งโดยมิได้แยกราคาค่าสินค้าและ

ค่าบริการติดตั้งออกจากกัน ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้า เมื่อผู้ซื้อชำระราคาค่าสินค้าให้แก่บริษัทฯ บริษัทฯ ไม่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแต่อย่างใด ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่องสั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 19/2530 ฯ ลงวันที่ 22 ตุลาคม พ.ศ. 2530

        2. กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม

            (ก) สัญญาขายสินค้าระบบ POST-TENSION พร้อมติดตั้งโดยมิได้แยกราคาค่าสินค้า

และค่าบริการติดตั้งออกจากกัน ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อส่งมอบสินค้าตามมาตรา 78(1) แห่งประมวลรัษฎากร มิใช่วันที่มีการติดตั้งเสร็จสิ้น

            (ข) การขายสินค้าระบบ POST-TENSION พร้อมติดตั้ง โดยการส่งออก หากการขาย

สินค้าตามข้อเท็จจริงดังกล่าว ใบขนสินค้าขาออกระบุชื่อบริษัทฯ เป็นผู้ส่งออก บริษัทฯ จึงเป็นผู้ส่งออกตามมาตรา 77/1(13) แห่งประมวลรัษฎากร และได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร ของมูลค่าสินค้าส่งออกโดยใช้ราคา เอฟ.โอ.บี. ตามใบขนสินค้าเป็นฐานภาษี ตามมาตรา 79/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร

        3. กรณีอากรแสตมป์

สัญญาขายสินค้าระบบ POST-TENSION พร้อมติดตั้งตามข้อเท็จจริงดังกล่าวถือเป็นการขายสินค้า ฉะนั้น สัญญาดังกล่าวจึงไม่เข้าลักษณะแห่งตราสารที่ต้องติดอากรแสตมป์ตามบัญชีอากรแสตมป์แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้ : 60/26198

 

เลขที่หนังสือ: กค 0706/11102

วันที่: 2 พฤศจิกายน 2550

เรื่อง: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการขายสินค้าพร้อมบริการติดตั้ง

ข้อกฎหมาย: มาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร และคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ

ข้อหารือ

        บริษัท อ. จำกัด แจ้งว่า บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประกอบกิจการซื้อขายกระจก อลูมิเนียม ชุดประตูหน้าต่าง โครงคร่าวเหล็กชุปสังกะสีฝ้าเพดาน ฝาผนังกั้นห้องยิบซั่มบอร์ด และหลังคาเหล็ก Metal Sheet พร้อมให้บริการติดตั้ง บริษัทฯได้ออกใบกำกับภาษีให้ลูกค้าโดยแยกค่าสินค้าและค่าบริการออกจากกันเป็น 2 ฉบับ บริษัทฯ ขอหารือว่า บริษัทฯ ต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 จากค่าบริการติดตั้ง ใช่หรือไม่

แนววินิจฉัย

        บริษัทฯ ประกอบกิจการขายสินค้าพร้อมให้บริการติดตั้งโดยออกใบกำกับภาษีค่าสินค้าและค่าบริการติดตั้ง แยกจากกันเป็นสองฉบับ เฉพาะค่าบริการติดตั้งที่แยกออกจากราคาสินค้าเข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการรับจ้างทำของ ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่หักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 8 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 เรื่องสั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528

เลขตู้: 70/35415 


FAQ เลขที่ : 409597

เรื่อง : ตัวอย่างการซื้อขายสินค้าที่มีการติดตั้งหรือประกอบเพื่อให้สินค้าใช้งานได้

คำถาม :        ตัวอย่างของการซื้อขายสินค้าที่มีการติดตั้งหรือประกอบเพื่อให้สินค้าใช้งานได้มีอะไรบ้าง และการหักภาษี ณ ที่จ่ายต้องทำอย่างไร

คำตอบ :        การซื้อขายสินค้ารวมค่าใช้จ่ายในการติดตั้งสินค้าให้ใช้งานได้ เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้า ไม่อยู่ในบังคับต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย แต่ถ้ามีการแยกค่าติดตั้งออกมาจากราคาสินค้า ค่าติดตั้งหรือค่าประกอบถือเป็นค่าจ้างทำของต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3 ตามข้อ 8 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528

          ตัวอย่างเช่น ขายวิทยุรถยนต์/เครื่องปรับอากาศรถยนต์พร้อมติดตั้ง, ขายประตูเหล็ก หลังคาเหล็ก โครงเหล็กพร้อมติดตั้ง, ขายเสาเข็มคอนกรีตอัดแรงพร้อมให้บริการตอก, ขายระบบท่ออุปกรณ์ไฟฟ้าพร้อมขนส่งและให้บริการติดตั้ง, ขายอุปกรณ์โทรศัพท์และตู้สาขาอุปกรณ์โทรศัพท์พร้อมให้บริการติดตั้ง, ขายแอร์พร้อมติดตั้ง, ขายอัฒจันทร์พร้อมติดตั้ง, ขายเสาเข็มหรือคานสะพาน เสาไฟฟ้าพร้อมติดตั้ง, ขายลิฟท์พร้อมติดตั้ง, ขายรอกพร้อมติดตั้ง, ขายแผ่นผนังคอนกรีตและพื้นคอนกรีตสำเร็จรูป, คานสำเร็จรูปพร้อมติดตั้ง, ขายกระดาษปิดฝาผนังพร้อมบริการปิดกระดาษ, ขายพรมแผ่นสำเร็จรูปพร้อมปู, ขายสายคอมพิวเตอร์พร้อมบริการเดินสาย, ขายอุปกรณ์ไฟฟ้าพร้อมติดตั้ง, ขายผลิตภัณฑ์อลูมิเนียม กระจก วัสดุที่ใช้ติดตั้งกระจกอลูมิเนียมพร้อมติดตั้ง, ขายม่านพร้อมติดตั้ง, ขายยางรถยนต์พร้อมใส่ขายสีพร้อมทาสีให้ด้วย และขายหินแกรนิตพร้อมปู เป็นต้น 


สืบค้น 30 ธันวาคม พ.ศ. 2562 เวลา 22:40 น.